目  錄

 

 

 

 

 

第1章  企業成本費用的構成 5
1．1  人力成本 5
1．1．1  人力成本構成分析 5
1．1．2  人力成本預算管理制度 7
1．2  研發費用支出 11
1．2．1  研發費用支出構成分析 11
1．3  生產成本 12
1．3．1  生產成本管理控制制度 12
1．3．2  生產成本核算管理辦法 16
1．4  采購成本 21
1．4．1  采購成本構成分析 21
1．5  物流成本 23
1．5．1  物流成本管理控制方案 23
1．6  質量成本 24
1．6．1  質量成本構成分析 24
1．6．2  質量成本管理控制方案 26
1．7  銷售費用 34
1．7．1  銷售費用管理控制辦法 34
1．7．2  銷售費用使用報銷方案 39
1．8  管理費用 41
1．8．1  管理費用支出審批規定 41
1．9  財務費用 43
1．9．1  財務費用構成分析 43
1．9．2  財務費用管理控制方案 44
第2章  人力成本費用控制 48
2．1  取得成本 48
2．1．1  招聘成本控制方案 48
2．1．2  人才測評費用預算流程 54
2．2  開發成本 54
2．2．1  培訓費用管理控制辦法 54
2．2．2  員工教育經費使用規定 60
2．3  使用成本 62
2．3．1  員工加班費用管控辦法 62
2．3．2  員工制服費控制方案 64
第3章  研發費用支出控制 67
3．1  研發設計費 67
3．1．1  研發項目篩選方案 67
3．2  工藝技術費 68
3．2．1  技術改造費用控制方案 68
第4章  生產成本費用控制 71
4．1  直接材料成本 71
4．1．1  材料消耗定額管理制度 71
4．1．2  呆滯料處置控制方案 77
4．2  直接人工成本 80
4．2．1  勞動定員定額管理辦法 80
4．2．2  生產工人計件工資考核方案 83
4．2．3  生產人員體檢費用控制方案 85
4．3  能源及動力費用 86
4．3．1  能源消耗定額管理制度 86
4．4  水電費與取暖費 91
4．4．1  生產用水節約管理辦法 91
4．5  修理費 93
4．5．1  車間維修費用控制方案 93
4．6  勞動保護費 95
4．6．1  勞動保護用品管控制度 95
4．6．2  勞動保護費使用控制方案 100
第5章  采購成本費用控制 102
5．1  訂購成本 102
5．1．1  采購價格審議方案 102
5．1．2  采購付款控制方案 107
5．2  維持成本 111
5．2．1  存貨持有成本控制方案 111
第6章  物流成本費用控制 114
6．1  運輸成本 114
6．1．1  物流企業運輸成本控制方案 114
6．1．2  銷售企業運輸費用管理規范 116
第7章  質量成本費用控制 120
7．1  預防成本 120
7．1．1  質量培訓費控制方案 120
7．2  鑒定成本 124
7．2．1  檢測設備校驗費控制方案 124
7．3  內部損失成本 126
7．3．1  廢品損失費控制方案 126
第8章  銷售費用控制 128
8．1  銷售人員薪資報酬 128
8．1．1  銷售人員薪資控制方案 128
8．2  業務費用 129
8．2．1  銷售折扣費控制方案 129
8．2．2  銷售人員差旅費控制制度 130
第9章  管理費用控制 135
9．1  辦公費 135
9．1．1  辦公費支出控制方案 135
9．1．2  紙張消耗費用控制方案 138
9．2  交通費 139
9．2．1  交通費控制方案 139
9．3  綠化費 141
9．3．1  綠化費控制方案 141
第10章  財務費用控制 143
10．1  利息支出 143
10．1．1  利息支出控制方案 143
10．2  其他財務費用 145
10．2．1  匯兌損失控制方案 145

第1章  企業成本費用的構成

1．1  人力成本

1．1．1  人力成本構成分析

企業人力成本（以下簡稱為HR成本）是指為了獲得日常經營管理所需的人力資源，并于使用過程中及人員離職后所產生的所有費用支出，具體包括招聘、錄用、教育、培訓、使用、管理、醫療、保健、福利等各項費用。

根據人員從進入企業到離開企業整個過程中所發生的人力資源工作事項，可將HR成本分為取得成本、開發成本、使用成本與離職成本四個方面，具體明細如圖1-1所示。

 

 

圖1-1  HR成本一覽表

1．取得成本

取得成本是指企業在招募和錄取員工的過程中發生的成本，主要包括招聘、選擇、錄用和安置等各個環節所發生的費用。

（1）招聘成本，是指企業為吸收內外部人力資源而發生的費用，主要包括招聘人員的直接勞動費用、直接業務費用（如招聘洽談會議費、差旅費、代理費、廣告費、宣傳材料費、辦公費和水電費等）、間接費用（如行政管理費、臨時場地及設備使用費）等。

（2）選擇成本，是指企業為選擇合格的員工而發生的費用，包括各個選拔環節（如初試、面試、心理測試、評論、體檢等過程）發生的一切與錄取或不錄取有關的費用。

（3）錄用成本，是指企業為取得已確定聘用員工的合法使用權而發生的費用，包括錄取手續費、調動補償費、搬遷費等由錄用引起的有關費用。

（4）安置成本，是指企業將被錄取的員工安排在某一崗位上的各種行政管理費用，包括錄用部門為安置人員所損失的時間成本，錄用部門安排人員的勞務費、咨詢費等。

2．開發成本

開發成本是指企業為提高員工的能力、工作效率及綜合素質而支出的費用或付出的代價，主要包括崗前教育費、在職培訓費和脫產培訓費等。

（1）崗前教育費，是指企業對上崗前的新員工在思想政治、規章制度、基本知識、基本技能等方面進行教育所發生的費用，具體包括教育者與受教育者的工資，教育者與受教育者離崗的人工損失費用、教育管理費、資料費用和教育設備折舊費用等。

（2）崗位培訓成本，是指企業為使員工達到崗位要求而對其進行培訓所發生的費用，包括上崗培訓成本和崗位再培訓成本。

（3）脫產培訓成本，是指企業根據生產和工作的需要，允許員工脫離工作崗位接受短期（一年內）或長期（一年以上）培訓而發生的費用，其目的是為企業培養高層次的管理人員或專門的技術人員。

3．使用成本

使用成本是指企業在使用員工的過程中發生的費用，主要包括工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費用、福利費用、勞動保護費用、住房費用、工會費、存檔費、殘疾人保障金等。

（1）維持成本，是指企業維持員工的生產能力所發生的費用，主要指付給員工的勞動報酬，包括工資、津貼、年終分紅等。

（2）獎勵成本，是指企業為了激勵員工發揮更大的作用，而對其超額勞動或其他特別貢獻所支付的獎金，包括各種超產獎勵、創新獎勵、建議獎勵或其他表彰支出等。

（3）調劑成本，是指企業為了調劑員工的工作和生活節奏，使其消除疲勞、穩定員工隊伍所支出的費用，包括員工療養費用、娛樂及文體活動費用、員工定期休假費用、節假日開支費用、改善企業工作環境的費用等。

（4）勞動事故保障成本，是指企業在員工因工受傷和因工作而患職業病的時候，給予員工的經濟補償費用，包括工傷和患職業病的工資、醫藥費、殘疾補貼、喪葬費、遺屬補貼、缺勤損失、最終補貼。

（5）健康保障成本，是指員工因工作以外的原因（如疾病、傷害、生育等）不能堅持工作，企業需要給予的經濟補償費用，包括醫藥費、缺勤工資、產假工資和補貼等。

4．離職成本

離職成本是指企業在員工離職時可能支付給員工的離職津貼、一定時期的生活費、離職交通費等費用，主要包括解聘、辭退費用及工作暫停造成的損失等。

（1）離職補償成本，是指企業辭退員工或員工自動辭職時，企業應補償給員工的費用，包括截至離職時間企業應支付給員工的工資、一次性付給員工的離職金、必要的離職人員安置費用等支出。

（2）離職前低效成本，是指員工因即將離開企業而帶來的工作或生產效率低下，企業由此損失的費用。

（3）空職成本，是指員工離職后造成職位空缺的損失費用，由于某職位空缺可能會使某項工作或任務的完成受到不良影響，從而會造成企業的損失。

1．1．2  人力成本預算管理制度

為使企業人力成本管控工作有據可依，企業成本費用控制責任部門應制定出人力成本預算管理制度。下面給出某企業制定的人力成本預算管理制度，供讀者參考。

 

人力成本預算管理制度

第1章  總則

第1條  目的

為合理安排人力資源管理活動資金，規范人力資源管理活動的費用使用情況，在遵循企業戰略目標和人力資源戰略規劃目標的前提下，依據公司預算制度，特制定本制度。

第2條  預算職責分工

1．人力資源部是人力資源成本（以下簡稱HR成本）預算的主要執行部門及本制度的制定部門。

2．公司預算委員會負責審查、核準HR成本預算，并提出修正意見。

第3條  范圍

HR成本預算的編制、執行與調整均須遵循本制度的相關規定。

第4條  工作期間規定

人力資源部應于每月28日前編妥接下來三個月的各項HR成本支出預計表，并于次月15日前編妥上月實際與預計比較的費用比較表（一式三份），呈總經理審閱后，該表一份自存，一份送總經理辦公室，一份送財務部。

第5條  制定依據

1．董事會確定的經營發展規劃及人力資源戰略規劃。

2．歷年人力資源管理活動的實際費用情況及本年度預計的內外部變化因素。

 

第2章  HR成本預算的編制

第6條  HR成本所包含的內容如下表所示。

HR成本構成一覽表

費用項目	費用內容構成
工資成本	基本工資、獎金、津貼、職務工資、加班工資、補貼
福利與保險費用	福利費、員工教育經費、住房公積金、養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險等
招聘	招聘廣告費、招聘會會務費、高校獎學金
人才測評	測評費
培訓	教材費、講師勞務費、培訓費、差旅費
調研	專題研究會議費、協會會員費
辭退	補償費
勞動糾紛	法律咨詢費
辦公業務	辦公用品與設備費
殘疾人安置	殘疾人就業保證金
薪酬水平市場調查	調研費

第7條  HR成本預算編制流程如下圖所示。

 

HR成本預算編制流程示意圖

第8條  人力資源部在進行預算時，應考慮各項可能變化的因素，留出預備費，用于預算外支出。

第9條  人力資源部做好年度預算后，編制《年度預算書》，并于三個工作日內上報預算委員會進行核準、審批。

 

第3章  HR成本預算的執行與控制

第10條  HR成本預算的執行

1．人力資源部在收到預算委員會批復的年度預算后，按照計劃實施。

2．人力資源部應建立全面預算管理簿，按時填寫“預算執行表”，按預算項目詳細記錄預算額、實際發生額、差異額、累計預算額、累計實際發生額、累計差異額。

第11條  HR成本預算執行控制

1．在預算管理過程中，對于預算內的項目，由人力資源部經理、總經理進行控制，預算委員會、財務部進行監督，預算外支出由財務部和總經理直接控制。

2．下達的預算目標是與業績考核掛鉤的硬性指標，一般情況下不得超預算�？偨浝砀鶕�預算執行的情況對責任人進行獎懲。

3．費用預算如遇特殊情況確需突破時，必須提出申請，說明原因，經財務部及總經理核準后納入預算外支出。如支出金額超過預備費，必須由預算委員會審核批準。

4．若HR成本的預算有剩余，可以跨月轉入使用，但不得跨年度。

5．預算執行中由于市場變化或其他特殊原因（如已制定的預算缺乏科學性或欠準確、國家政策變化等）時，應及時對預算進行修正。

 

第4章  HR成本預算修正的權限與程序

第12條  預算的修正權屬于預算委員會和公司董事會。

第13條  當遇到特殊情況需要修正預算時，人力資源部必須提出《預算修正分析報告》，詳細說明修正原因以及對今后發展趨勢的預測，提交預算委員會審核并報董事會批準，然后執行。

 

第5章  HR成本預算的考核與激勵

第14條  HR成本預算考核對象與作用

HR成本預算考核主要是對預算執行者的考核評價。預算考核是發揮預算約束與激勵作用的必要措施，通過預算目標的細化分解與激勵措施的付諸實施，達到引導員工向公司戰略目標方向努力的效果。

第15條  HR成本預算考核原則

預算考核是對預算執行效果的認可過程，具體遵循如下原則。

1．目標原則。以預算目標為基準，按預算完成情況評價預算執行者的業績。

2．激勵原則。預算目標是對預算執行者進行業績評價的主要依據，考核必須與激勵制度相配合。

3．時效原則。預算考核是動態考核，每期預算執行完畢應立即進行。

4．例外原則。對一些阻礙預算執行的重大因素，如市場的變化、重大意外災害等，考核時應作為特殊情況處理。

第16條  公司通過季度、年度的考核保證HR成本預算的執行情況。

第17條  季度、年度預算考核是對前一季度、年度預算目標的完成情況進行考核，及時發現潛在問題，或者在必要時修正預算，以適應外部環境的變化。

 

第6章  附則

第18條  本制度由人力資源部擬訂并負責解釋，經預算委員會批準后實施。

第19條  本制度自     年   月   日起生效執行。

1．2  研發費用支出

1．2．1  研發費用支出構成分析

研發費用支出是指企業在研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，具體包括研發人員的薪資及其他人事費用、材料成本和已消耗的勞務、設備與設施的折舊、制造費用的合理分配及其他成本等。

根據研發費用支出的對象不同，研發費用支出可劃分為研發設計費、工藝技術費兩部分。

1．研發設計費

研發設計費主要是指企業在開展產品研發、設計、試制過程中發生的相關費用。具體構成如圖1-3所示。

 

圖1-3  研發設計費構成明細圖

2．工藝技術費

工藝技術費主要是指企業在開展工藝技術應用、技術改造、技術引進等活動中發生的相關費用，具體構成如圖1-3所示。

圖1-3  工藝技術費構成明細圖

1．3  生產成本

1．3．1  生產成本管理控制制度

下面給出某企業的生產成本管理控制制度，供讀者參考。

生產成本管理控制制度

第1章  總則

第1條  為加強對生產成本的管理控制，確保生產效益，特制定本制度。

第2條  本制度適用于涉及生產成本管理控制的部門和個人。

第3條  生產成本主要由直接材料費用、直接人工費用和制造費用三部分構成，其中制造費用包括間接材料、間接人工和其他制造費用等。

第4條  生產成本管理控制是指在產品生產制造的過程中，企業對成本形成的各種因素，按照事先擬訂的標準進行嚴格監督，一旦發現偏差及時采取措施加以糾正，從而使生產過程中的各項資源消耗和費用開支限在標準規定的范圍之內。

第5條  生產成本控制權責

1．生產部負責對直接材料的消耗指標、領用、投料程序、標準工時、加工單價等做出明確的規定。

2．財務部負責對制造費用分攤做出規范及生產成本的核算，并呈報生產成本績效。

第2章  生產成本控制的一般性規定

第6條  生產成本控制程序如下圖所示。

生產成本控制程序圖

第7條  直接材料費用主要通過“領料單”來統計、估算，據此編制“材料耗用匯總表”（如下表所示）。

 

材料耗用匯總表

第8條  直接人工費用主要通過“工時卡”、“計工單”來統計、估算，并據此編制“人工費用匯總表”（如下表所示）。

 

人工費用匯總表

編號：                                                            日期：     年     月     日

部門別 項目
用 人 數	本期
	上期
	差異
	期間差異
	目標差異
產 量	本期
	上期
	差異
	期間差異
	目標差異
每人平均產量	本期
	上期
	差異
	期間差異
	目標差異
說明

第9條  核定制造費用時采用預定分攤率，各項實際制造費用發生的金額與已分攤制造費用有差異時，則以多、少分攤處理，并視狀況轉入成本或損益。

第10條  若采用分步成本制時，月底必須估算在制品的完工程序，以核算產品的產量，在此基礎上統計、估算產品生產成本，并編制“產品生產成本比較表”（如下表所示）。

產品生產成本比較表

 

第3章  制定成本標準與費用分攤原則

第11條  控制產品生產成本時，可采用標準成本控制法，其主要特點是把成本的事前計劃、事中控制和事后分析考核結合起來。

第12條  標準成本是在一定條件下制定的直接材料費用、直接人工費用和制造費用的控制標準，是進行生產成本控制的準繩，它應包括成本計劃中規定的各項指標。

第13條  在確定生產成本控制標準之前，必須進行充分的調查、研究和科學的計算。

第14條  選擇合適的方法確定生產成本控制標準。企業常用的方法主要包括計劃指標分解法、預算法、定額法三種。

1．計劃指標分解法，即通過將大指標分解為小指標的方法來確定。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產品和各種產品的工藝階段、零部件或工序進行分解。

2．預算法，即用編制預算的方法來確定成本控制標準，如根據季度的生產銷售計劃來確定較短期（如月份）的費用開支預算，并將其作為成本控制的標準。

3．定額法，即確定定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標準進行控制，如材料消耗定額、工時定額等。

第15條  在確定生產成本標準時，需要正確處理成本指標與其他技術經濟指標的關系（如和質量、生產效率等的關系），從完成企業的總體目標出發，經過綜合平衡，防止出現片面性的情況。

 

第4章  生產成本形成過程中的監控

第16條  監督生產成本形成過程，即根據生產成本控制標準，在開展生產作業的過程中，對成本形成的各個環節、成本指標的執行情況、影響指標值的各項條件（如設備、工藝、工具、工人技術水平、工作環境等），進行經常性的檢查、評比和監督。

第17條  材料費用的日常控制

1．材料費用的控制重點

（1）查核直接材料、間接材料成本的計算方法，必須符合企業及國家有關成本核算規定。

（2）查核當期直接材料、間接材料耗用數量及單位用量。

（3）查核領用、退庫程序及計價方法必須符合規定。

2．材料費用監督、控制的職責劃分

（1）車間質量檢查員要監督生產人員按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。

（2）車間設備員按工藝規程規定的要求監督設備維修和使用情況，不符合要求不能開工生產。

（3）倉儲部材料員要按規定的品種、規格、材質實行限額發料，監督領料、補料、退料等制度的執行情況。

（4）生產調度人員要控制生產批量，合理下料、合理投料，監督期量標準的執行情況。

（5）生產車間材料費的日�？刂�，一般由車間材料核算員負責，具體職責包括經常收集材料消耗資料文件，分析對比，追蹤原因，并會同有關部門和人員提出改進措施。

第18條  人工費用的日常控制

1．人工費用的控制重點

（1）外包人工必須符合相關的規定。

（2）當期直接人工、間接人工記錄及其工作內容。

2．人工費用控制職責劃分

（1）車間勞資員（或定額員）對生產現場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調整、獎金、津貼等的監督和控制，并負責對上述有關指標進行控制和核算，分析偏差，尋找原因。

（2）生產調度人員要監督車間內部合理安排作業計劃，做到合理投產，合理派工，控制窩工、停工、加班、加點等行為。

第19條  間接制造費用的日常控制

1．核查生產部的各項管理費用、車間經費等，設有定額的按定額控制，未設定額的按各項費用預算進行控制。

2．核查生產及非生產部門制造費用發生數是否在預算范圍內，有無超支現象。

3．核查制造費用報支，應依財務管理規范及范圍報支。

4．各個部門、車間、班組分別由有關人員負責控制和監督，并提出改進意見。

 

第5章  附則

第20條  本制度由財務部指導生產部制定，其修訂、補充、廢止事宜由生產部負責。

第21條  本制度報財務總監審核、經總經理審批后，自2012年1月1日起實施。

1．3．2  生產成本核算管理辦法

為規范企業的生產成本核算工作，使生產成本管控、考核等有準確的數據支持，財務部或相關職能部門應對生產成本核算辦法加以規定。下面給出某企業的生產成本核算管理辦法，供讀者參考。

生產成本核算管理辦法

第1章  總則

第1條  為了規范生產成本核算工作，達到管理與控制生產成本的目的，特制定本制度。

第2條  在抓好生產成本管理與控制的同時，建立健全公司內部成本核算制度，全面提高生產成本的會計核算水平，是公司領導特別是公司財務工作人員的重要職責。

第3條  公司財務工作人員必須認真貫徹執行國家會計, 制度、會計準則等規定對生產成本的列支范圍、核算的程序方法等進行強制性規范，以保證生產成本核算成果的質量。

 

第2章  產品生產成本核算基礎工作

第4條  為了準確、真實第核算產品成本，公司各部門、各生產車間和倉庫必須建立健全成本管理基礎工作。

第5條  各部門根據公司下達的指標，結合自身實際情況對費用開支實行分口管理、層層落實的管理辦法。

第6條  各生產車間要加強對產品成本核算的基礎管理工作，具體工作主要從以下六個方面進行。

1．對生產耗用的原材料、輔助材料、燃料、動力、工具、備件以及主要低值易耗品等實行定額管理。

2．準確統計每批產品的原材料耗用，并在各產品之間進行合理分攤。

3．根據本公司技術水平對各種產成品、在產品制定合理工時定額，使其成為工資費用分配、個人考核、班組工時利用情況的依據，并把經過準確統計的產品生產所耗工時上報給財務部。

4．設立專門的領料員，對每種產品的原材料進行準確記錄和分攤。

5．區分原材料的定額和無定額，有定額的應按定額領、發料，無定額的應編制領用料計劃，實行限額發料，不準以領代耗。

6．對月末結存的材料等物資實施盤點，如需繼續使用的應辦理結轉手續，轉入下月繼續使用。不需要繼續使用的，應及時退回供應倉庫。

第7條  倉庫管理

1．加強倉庫登記管理，對領用、生產所需的原材料及備品備件進行全面、準確登記。

2．嚴格控制物資的驗收計量，對生產經營活動中的原材料、備件、產品等物資的入庫、出庫和水、電、氣的消耗，都要經過嚴格的檢驗和計量。

3．強化物資的盤點管理，建立“物資盤點表”，實行定期盤點和不定期盤點相結合的盤點方法。

第8條  建立健全原始記錄管理制度

1．對生產中耗用的各種原材料、備件、工具和動力，工時、設備利用情況，內部轉移，成品交庫、出庫和數量、質量檢驗，各項財產、物資的毀損等建立原始記錄。

2．采用統一的原始記錄格式的填制方法。

3．嚴格簽署、審查、傳遞、匯集、保管程序，做到數字完整、清晰、真實可靠。

第9條  財務部應對成本核算及管理工作按月進行嚴格考核，尤其對生產產品所耗工時、生產批次產品領用的原材料進行嚴格控制，如發生超標或浪費現象應給予處罰。

 

第3章  產品生產成本核算要求

第10條  公司按照權責發生制原則進行核算，凡不屬于本期產品承擔的費用，無論款項是否已經支付，也不能計入本期產品生產成本，要嚴格劃清成本開支的界限。

第11條  生產成本核算必須劃清下列界限，不得相互混淆。

1．正確劃分應計入成本與不應計入成本的界限。

2．正確劃分各月的費用界限。

3．正確劃分產品費用和期間費用的界限。

4．正確劃分各種產品的費用界限。

5．正確劃分產成品和在產品的費用界限。

第12條  下列支出應當計入產品生產成本。

1．直接材料，包括生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、直接燃料及動力、包裝物以及其他直接材料。

2．直接工資，包括公司直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼。

3．其他直接支出，包括直接從事產品生產人員的員工福利費等。

4．返回廢品損失，因質量原因由質檢部門判定從下步工序轉回的，應由本工序承擔費用損失。

5．制造費用，包括公司各個生產車間為組織和管理生產所發生的生產車間管理人員工資、員工福利費、修理費、辦公費、水電費、加工費、機物料消耗、勞動保護費、低值易耗品攤銷、差旅費、折舊費、運雜費、托運保管費、交通費、電話費、保險費、檢定費、計量費、維護費、工裝費以及其他制造費用。

第13條  下列支出不得列入生產成本。

1．為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產的支出。

2．對外投資的支出。

3．被沒收的財物。

4．各項罰款、贊助、捐贈支出。

5．國家規定不得列入成本、費用的其他支出。

第14條  下列收入不得沖減生產成本。

1．規定應列入營業外收入的各項收入。

2．固定資產變價收入。

3．外銷材料、廢次品等發生的收入。

4．按規定應直接上交財政的各種罰款收入。

5．按規定不應該沖減生產成本的其他收入。

 

第4章  產品生產成本核算方法

第15條  公司產品按生產作業計劃歸集生產成本，生產成本核算采用逐步結轉分步法，根據工序特點，按品種分步結轉半成品、產成品成本。產品成本的核算期為月份。

第16條  直接材料的歸集與分配

1．生產管理部門按訂單或“生產任務通知單”編制“領料單”，倉庫按“領料單”配送原材料，生產制造部門按“領料單”領用原材料。

2．生產車間統計人員依據直接材料的原始消耗記錄，分類別按品種匯總，編制“原材料耗用明細表”，月末財務人員將倉庫轉出的原料領用數據與統計人員上報數據核對，并分配計入產品生產成本。

3．車間統計人員還要按產品品種明細編制“返回產品回收明細表”，作為直接材料的減項，同時計入產品原料成本，并計算出產品單耗。

第17條  步驟費用的歸集與分配

與生產產品相關，但不能直接歸屬某個產品的費用，按照一定的系數歸集分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。

1．直接人工費的歸集與分配

（1）生產車間設專人負責考勤工作，以便于歸集為生產批次產品所負擔的人工費用。

（2）財務部月末根據生產部門上報的考勤簿編制“工資及福利費明細表”，列示于“生產成本——直接人工”與“制造費用——車間管理人員工資及福利費”的借方。將計入“生產成本——直接人工”借方的人工費按一定的系數分配計入產品成本，并計算出產品單耗。

2．工藝用輔助材料的歸集與分配

與生產直接相關的輔料、耐火材料、冶金輔具、其他材料等按項目歸集，按一定的系數分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。

3．工藝用燃料及動力的歸集與分配

與生產直接相關的水、電、風、氣（汽）等燃料動力按項目歸集，按一定的系數分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。

4．制造費用的歸集與分配

制造費用是指生產部門為組織管理生產而發生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞保費、租賃費、保險費、存貨盤虧費（減盤盈）及其他制造費用。制造費用也要按一定的系數分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。

（1）車間管理人員的工資及福利費，根據該部門所設考勤簿及“工資及福利費明細表”進行歸集。

（2）生產部門發生的固定資產折舊費，應通過編制“固定資產折舊計算明細表”進行歸集與分配。

（3）其他制造費用應通過編制“其他制造費用明細表”進行歸集。

第18條  返回廢品損失的歸集與分配

因質量原因由質檢部門判定由下步工序轉回的，應由本工序承擔責任的費用損失，直接沖減本期生產合格量，發生的費用損失直接計入產品生產成本。

第19條  當產品完工后，按照工序要求，編制“產品生產成本計算單”。同時，編制“可比產品生產成本計算單”，與同期或基期比較。

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第5章  產品生產成本核算基本程序

第20條  公司產品生產成本核算的基本程序如下。

1．對所發生的費用進行審核，確定這些費用是否符合規定的開支范圍，并在此基礎上確定應計入產品生產成本的費用和應計入各項期間費用的數額。

2．對于應計入產品生產成本的各項費用，區分哪些應當計入本月的產品生產成本，哪些應當由其他月份的產品生產成本負擔。

3．每個月應計入產品生產成本的生產費用，在各種產品之間進行分配和歸集，計算各種產品的生產成本。

4．既有完工產品又有在產品的成本，在完工產品和期末在產品之間進行分配和歸集，并計算出完工產品總成本和單位成本。

5．完工產品的生產成本結轉至“庫存商品”科目。

6．結轉期間費用。

第21條  生產費用計入成本的方法

1．各種原料及主要材料按各種產品實際投料或原始記錄的實際耗用量直接計入。

2．各種輔助材料費用、燃料動力費、工資、固定資產折舊費、車間經費等，凡是為生產單一產品發生的，應直接計入該產品的生產成本；凡是為生產多種產品、由多種產品共同耗用而不能直接計入的，按一定系數進行分配。

第22條  其他幾個特殊問題核算的處理辦法

1．原材料、燃料、備品備件、半成品等發生盈虧的處理

必須查明原因，按照規定的審批權限，報經有關部門審核批準，扣除責任者賠償后的余額，按公司內部管理權責的劃分，分別計入和沖減公司管理費用及車間經費，或按規定調整消耗量或產量。對于發生的損毀，應當先將處置收入扣除賬面價值和相關稅費，最后將剩下的金額計入公司管理費和車間經費。

2．對具有待攤性質和預提性質的費用的處理

（1）具有待攤性質的費用，在其發生時一次性計提，然后將其納入到有關成本項目當中。

（2）具有預提性質的費用，根據其具體使用項目在其預先提取時分別計入“應付賬款”、“其他應付款”或“應付利息”當中。

3．“廢品損失”的處理

（1）凡是生產中的廢品，將廢品扣除可回收的價值后，在原成本項目中反映。

（2）凡是銷售后用戶退回的廢品，均應退回原生產車間，沖減該產品當月產量。其廢品損失應計入該產品的生產成本，并將廢品的銷售量及銷售成本以紅字按原數沖回庫存商品賬戶，沖減當月的銷售量及銷售成本。如果廢品返工后入庫，應增加車間的當月產量。如系上一年度銷售退回的廢品，只沖減當年的銷售量，不沖減生產量。

 

第6章  附則

第23條  本辦法由財務部負責編制、修訂與解釋，報總經理審批。

第24條  本辦法自頒布之日起生效實施。

1．4  采購成本

1．4．1  采購成本構成分析

采購成本是指企業為經營發展需要，組織相關人員開展采購活動而發生的各項費用，具體包括訂購成本、維持成本、缺料（或缺貨）成本三大部分。

1．訂購成本

訂購成本，是指企業為了完成某次采購而開展的各種活動的費用，具體又可細分為如表1-2所示的具體費用項目。

表1-2  訂購成本明細費用項目表

訂購成本明細科目	相關說明
請購手續費用	◆ 因請購活動發生的人工費、辦公用品費以及存貨檢查、請購審查等活動發生的費用
采購詢議價費用	◆ 因供應商調查、詢價、比價、議價、談判等活動發生的通信費、辦公用品費、人工費等
采購驗收費用	◆ 負責采購事項的采購專員參與物料（或貨物）驗收所花的人工費、差旅費、通信費等，檢驗儀器、計量器具等所支付的費用，以及采購結算發生的費用等
采購入庫費用	◆ 入庫前的整理挑選費，包括挑選整理過程中發生的工費支出和必要的損耗損失
其他訂購成本	◆ 發生在訂購階段的其他費用，如結算采購款項所發生的費用

在訂購成本中，有一部分與訂購次數無關，如常設的采購部的基本開支等，稱為訂購的固定成本；另一部分與訂購的次數有關，如差旅費、通信費等，稱為訂購的變動成本。總體訂購成本會隨著訂購次數或訂購規模的變化而呈反方向變化。

2．維持成本

維持成本是指企業為保有物料或貨物而開展的一系列活動所發生的費用，其具體費用項目如表1-3所示。

表1-3  維持成本明細費用項目表

維持成本明細科目	相關說明
存貨資金成本	◆ 因存貨占用了資金從而喪失使用機會所產生的成本
倉儲保管費用	◆ 物料（或貨物）存放在倉庫而發生的倉庫租金、倉庫內配套設施費用等，以及因倉庫日常管理、盤點等活動支出的人工費
裝卸搬運費	◆ 因倉庫存有大量物料（或貨物）而增加的裝卸、搬運活動所發生人的工費、搬運設備費等
存貨折舊與陳腐成本	◆ 存貨在維持保管的過程中因發生質量變異、呆滯、破損、報廢等而產生的費用
其他維持成本	◆ 發生在維持階段的其他費用，如存貨的保險費用等

與訂購成本類似，維持成本也可分為固定成本和變動成本。維持的固定成本，與存貨數量的多少無關，如倉庫折舊、倉庫員工的固定月工資等；維持的變動成本，與持有的存貨數量有關，如存貨資金、物料的破損和變質損失、物料的保險費用等�？傮w維持成本會隨著訂購次數或訂購規模的變化而呈反方向變化。

3．缺料（或缺貨）成本

缺料（或缺貨）成本是指企業因采購不及時，造成物料或貨物供應中斷而產生的損失，其具體費用項目如表1-4所示。

表1-4  缺料（或缺貨）成本明細費用項目表

缺料（或缺貨）成本明細科目	相關說明
安全庫存及其成本	◆ 企業保持一定數量的安全庫存所發生的費用
延期交貨及其損失	◆ 因缺料（或缺貨）而延期交貨所發生的特殊訂單處理費、額外的裝卸搬運費、運輸費及相應的人工費等
失銷損失	◆ 因缺貨而使客戶購買其他產品或永遠失去合作客戶導致企業遭受的直接損失

1．5  物流成本

1．5．1  物流成本管理控制方案

物流成本控制是一個系統性的工程，為了更有效地對企業物流成本進行控制，充分發揮物流“第三利潤源”的作用，獲得較好的經濟效益，企業應制定物流成本管理控制方案，以便相關人員在工作中參考。

物流成本管理控制方案

一、物流成本控制對策

（一）運輸成本控制措施

1．通過商流和物流的分離，使物流途徑更加簡短。

2．工廠直接運送。

3．選擇合理的運輸線路，減少運輸次數。

4．合理安排配車，提高車輛的裝載效率。

5．設定最低的接受訂貨量。

6．開展共同運輸，盡可能減少無效運輸。

7．選擇最合適的運輸配送技術和方法。

（二）倉儲成本控制措施

1．根據客戶服務水平，運用合適的方法（如經濟訂購批量法、MRP庫存控制法、JIT庫存控制法等）確定合理的安全庫存量。

2．加強倉儲管理，提高倉儲作業效率。

3．切實管理好庫存物資，減少庫存損耗。

（三）包裝成本控制措施

具體包括采用價格便宜的包裝材料，包裝簡易、樸素化，包裝作業機械化，加強包裝材料的回收與重復利用等。

（四）裝卸成本控制措施

1．盡可能減少裝卸次數。

2．引進集裝箱和托盤，利用機械化作業，提高裝卸作業效率。

3．規范裝卸作業人員的行為，杜絕野蠻操作對貨物造成的損壞。

二、加強對物流成本各個控制點的考核

公司人力資源部應將上述控制點的主要負責部門作為成本控制中心，設定關鍵業績指標，對部門管理人員及作業的行為績效進行考核，以使各項物流作業更有效地服務于公司的發展戰略。

1．針對運輸成本控制，設置車輛滿載率、送貨準時率、單位收入運輸成本等指標進行評價。

2．針對倉儲成本控制，設置倉容利用率、分揀效率、盤庫準確率、單位庫存成本降低率等指標，并進行評價。

3．針對包裝成本控制，設置物流包裝作業按時完工率、包裝費用降低率等指標，并進行評價。

4．針對裝卸成本控制，設置裝卸作業效率、貨物因裝卸損耗率、裝卸人工費用等指標，并進行考核。

 

 

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