第二節(jié)    原材料的核算

一、      原材料的分類

材料在企業(yè)存貨中占有很大比例重，是存貨核算的重要內(nèi)容。為了加強材料存貨的管理與核算，正確反映各種材料在工程成本或產(chǎn)品成本中比重，就需要對材料進行科學(xué)合理的分類。按照材料在生產(chǎn)中的用途，一般可將材料分為以下幾類：

（一）   原材料

主要材料，是指用于工程或產(chǎn)品，并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料，包括：黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料（水泥、磚、瓦、灰、礦石等）、小五金材料、電器材料和華工材料等。

（二）   結(jié)構(gòu)件

結(jié)構(gòu)件，是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋、建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的和木制的結(jié)構(gòu)件，如鋼門、鋼窗、各類預(yù)制結(jié)構(gòu)等。

（三）   機械配件

機械配件，是指施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等各種機械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件，如軸承、活塞等。

（四）   其他材料

其他材料，是指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于生產(chǎn)進行的各種材料，如小五金、防護用品、電料、雜品、燃料、油料等。

（五）   周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如模板、擋土板、腳手架、安全網(wǎng)等。

（六）   低值易耗品

低值易耗品，是指單項價值在規(guī)定金額之內(nèi)或使用期限低于規(guī)定時間，能多次使用且基本上保持其原有實物形態(tài)的物品。如生產(chǎn)工具、勞保用品、管理用具和試驗用的玻璃器皿等。

按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)對原材料的日常核算，即可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價和核算。下面分別介紹其核算方法。

二、原材料按實際成本計價的核算

規(guī)模較小、材料品種簡單的企業(yè)，材料可以按實際成本計價進行核算。材料按實際成本計價核算，“原材料”等材料類賬戶的設(shè)置與計劃成本計價的材料賬戶基本相同。由于材料收發(fā)均按實際成本計價，無需核算實際脫離計劃的差異，故不設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”賬戶。但因采用實際成本計價，在材料物資的采購過程中，仍有發(fā)生在途材料物資的可能，所以要設(shè)置“在途物資”賬戶。各項材料物資收發(fā)業(yè)務(wù)，均按實際成本記賬。收到材料時，借記材料類賬戶。

發(fā)出材料時根據(jù)具體情況選用先進先出法、加權(quán)平均法等方法，對發(fā)出材料重新計價。

從事制造業(yè)和商品流轉(zhuǎn)的附屬企業(yè)，存貨按不含增值稅的成本核算，購入材料、商品時，應(yīng)將貨物價款和稅款分別反映，以便于銷售商品時，從銷項稅額中抵扣進項稅額。

表5—2                                      材料成本差異明細賬

明細賬戶：主要材料                           20××年

 

 

采用實際成本進行材料核算的企業(yè)，月末匯總的物資采購—采購保管費用，不必計入材料的采購成本。而是采用一定的比例，按照發(fā)出材料的去向，直接分配計入用料對象的成本之中。

材料物資按實際成本計價核算，憑證賬簿均按實際成本登記，因而具有反映準(zhǔn)確的優(yōu)點。但發(fā)出材料需要重新計價，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)不適宜。

材料物資采用實際成本計價進行日常核算時，應(yīng)按材料物資的類別、品種、規(guī)格和保管地點設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、材料按計劃成本計價的核算

在企業(yè)存貨中材料是最重要的內(nèi)容，是生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，在存貨核算中我們將重點介紹材料的核算。在材料核算中所體現(xiàn)的計量、計價、核算的基本原則和方法也同樣適用于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等其他存貨，在此不再贅述。

按計劃成本計價的材料核算，是指材料在購入、發(fā)出、結(jié)存各環(huán)節(jié)同時反映其實際成本與計劃成本的一種核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采用這種方法進行材料核算。

（一）    賬戶設(shè)置

1. “物資采購”賬戶

用以核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本以及客戶撥入抵作備料款的材料。借方核算企業(yè)外購材料物資支付的價款、發(fā)生的運雜費、分配計入材料物資采購成本的物資采購—采購保管費，以及客戶撥入抵作備料款的材料價款，貸方核算已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的材料物資的計劃成本，以及應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸單位等收回的材料短缺，或其他應(yīng)沖減采購成本的賠償款項。月末，將入庫材料物資實際成本大于計劃成本的差額，由該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方；將入庫材料物資實際成本小于計劃成本的差額，本賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶的貸方。本賬戶期末借方余額反映已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在選材料的實際成本。

2. “物資采購—采購保管費”賬戶

用以核算企業(yè)材料物資供應(yīng)部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費用，一般包括：采購、保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅交通費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、勞動保護費、檢驗試驗費（減檢驗試驗收入）、材料整理及零星運費、材料物資盤虧及毀損（減盤盈）等。“物資采購—采購保管費”賬戶應(yīng)按所列費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。“物資采購—采購保管費”賬戶借方核算企業(yè)發(fā)生的各種物資采購—采購保管費用，貸方核算已分配計入材料物資采購成本的物資采購—采購保管費。

3. “原材料”賬戶

用以核算企業(yè)各種原材料(包括庫存主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和其他材料)的計劃成本。借方核算企業(yè)外購、自制、委托外單位加工完成、客戶轉(zhuǎn)賬撥入、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料物資。已經(jīng)驗收入庫，但月末發(fā)票賬單仍未到，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回。貸方核算領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的材料。期末余額，反映原材料物資的計劃成本。

4. “材料成本差異”賬戶

用以核算企業(yè)各種材料實際成本與計劃成本的差異。本賬戶借方核算各種外購、自制、委托加工入庫材料（包括低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料）的實際成本大于計劃成本的差異（借差）；貸方核算各種材料實際成本小于計劃成本的差異(貸差)，以及分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，其中實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記，實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。月末借方余額，反映各種原材料、在庫在用低值易耗品、在庫在用周轉(zhuǎn)材料實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映實際成本小于計劃成本的差異，當(dāng)月材料成本差異率計算公式如下；

          當(dāng)月某類材料成本差異率＝

    為了簡化核算手續(xù)．及時計算投資轉(zhuǎn)出材料或委托外部加工材料的實際成本，也可按上月差異率計算。

上月材料成本差異率的計算公式如下：

上月某類材料成本差異率＝×100％

 

（二）材料收入的總分類核算

企業(yè)收入材料的來源有外購、自制、委托加工、撥入、投入和盤盈等，其中主要是外購。

企業(yè)（附屬企業(yè)除外）不實行增值稅。購入貨物按增值稅專用發(fā)票所支付的增值稅，應(yīng)直接計入所購貨物的采購成本，即所支付的增值稅屬價外稅，企業(yè)的外購材料按含稅價值核算。

企業(yè)外購材料，要根據(jù)原始憑證，一方面辦理收料、一方面辦理貨款結(jié)算。由于所采用的運輸方式和結(jié)算方式不同，材料物資與其結(jié)算憑證往往不能同時達到，收料和付款的賬務(wù)處理，要分別以下幾種情況進行：

⒈ 付款同時收料

【例5】某公司從本地購入A材料一批，由供應(yīng)單位秦安公司送貨上門。專用發(fā)票注明價格10000元，增值稅率為17%，全部價稅款項用商業(yè)承兌匯票付訖。該材料的計劃成本為12000元。賬務(wù)處理為：

（1）購入材料時：

     借：物資采購      11700

     貸：應(yīng)付票據(jù)      11700

（2）材料驗收入庫，按計劃成本入賬：

    借：原材料—A   11700

    貸：物資采購      11700

 

    ⒉ 貨款先付，材料后到。

    【例6】某公司本月1日從川成公司購入B材料一批，專用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅3400元，另外代墊運雜費1600，價稅款項用銀行存款付訖。材料于本月25日收到。該材料的計劃成本為26000。賬務(wù)處理為；

（1）購入材料時：

        借：物資采購         25000

        貸：銀行存款         25000

（2）材料驗收入庫，按計劃成本入賬：

        借：原材料—B        2600

        貸：物資采購         2500

        材料成本差異          100

 

    ⒊ 預(yù)付材料款

【例7】某公司本月5日根據(jù)合同預(yù)付材料定金10000元，26日收到供應(yīng)單位瓊京公司發(fā)來的材料和結(jié)算憑證，價稅共計35100元，代墊運雜費1900元。料款差額于月終前補付。該材料的計劃成本為38000元。賬務(wù)處理為；

（1）預(yù)付材料款（定金）：

     借：預(yù)付賬款              10000

     貸：銀行存款              10000

（2）收到材料發(fā)票賬單（35 100+1 900=37 000）：

    借：物資采購               10000

    貸：預(yù)付賬款               10000

（3）C材料按計劃成本驗收入庫

    借：原材料—C              38000

    貸：物資采購               37000

    材料成本差異                1000

（4）補付料款差額（37000—10000=27000）

    借：預(yù)付賬款               27000

    貸：銀行存款               27000

 ⒋ 材料先到，貨款未付。

【例8】某公司收到供應(yīng)單位發(fā)來的D材料一批，計劃成本20 000元。因發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，月末暫估入賬，次月初用紅字沖消。賬務(wù)處理為；

 

（1）月末賬單未到，按暫估價入賬；

     借：原材料—D             20000

     貸：應(yīng)付賬款              20000

（2）次月初用紅字沖銷；

20 000

借：原材料—D              

         

20 000

  貸：應(yīng)付賬款                          

 

    ⒌ 材料入庫，貨款未付。

    【例9】某公司從滬杭公司購入E材料一批，價稅共計46 800元，代墊運雜費2 000元。材料已驗收入庫，貨款無力承付。E材料的計劃成本為50 000元。賬務(wù)處理程序如圖5—5

（1）       賒購材料；

    借：物資采購               48800

    貸：應(yīng)付賬款               48800

（2）       驗收入庫；

    借：原材料—E              50000

    貸：物資采購               48800

    材料成本差異                1200

 

    ⒍ 處理材料采購過程中發(fā)生的損耗

    【例10】上述材料發(fā)生超定額損耗200元，經(jīng)查明屬于本公司的責(zé)任事故，應(yīng)將損耗計入B材料中采購成本。賬務(wù)處理程序如圖5—6。

 

（1）發(fā)現(xiàn)B材料超定額損耗；

    借：待處理財產(chǎn)損失—B           200

    貸：物資采購                    200

（2）將損失計入B材料采購成本；

    借：物資采購                    200

    貸：待處理財產(chǎn)損失—B           200

 

    ⒎ 分配物資采購—采購保管費

【例11】某公司本月共支付各種物資采購—采購保管費用2 450元，按實際分配率2%分配計入上述本月購入的A、B、C、E等四種材料的采購成本。

A、材料應(yīng)分攤：11700×2%=234（元）

B、材料應(yīng)分攤：25000×2%=500（元）

C、材料應(yīng)分攤：37000×2%=740（元）

E、材料應(yīng)分攤：48800×2%=976（元）

分配當(dāng)月物資采購—采購保管費用時；

借：物資采購—A              234

物資采購—B                  500

物資采購— C                 740

物資采購— E                 976

貸：物資采購—采購保管費    2450

 

企業(yè)的附屬企業(yè)，購入材料按無稅價值核算。購入材料所支付的增值稅（進項稅額）允許從銷項額中抵扣。購入材料時要將價稅金額分別反映。支付的材料價款代記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。自制完工交庫的材料按計劃成本記入材料賬，對實際成本脫離計劃成本的差異。貸記或借記“材料成本差異”賬戶。收料業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，可以編制收料憑匯總表，根據(jù)匯總表月末一次登記總賬。收料憑證匯總表的一般格式見表5—3。

    （三）材料發(fā)出的總分類核算

    日常業(yè)務(wù)中領(lǐng)料憑證較多，一般采用編制發(fā)料憑證匯總表的方法，月末一次登記總賬。

按照規(guī)定，計入成本費用的材料價值，必須按實際成本計算。因此，施工企業(yè)在核算發(fā)出材料費用時，必須根據(jù)有關(guān)資料計算分配發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額，把發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，確切反映各用材料對象耗用材料的實際價值。

表5—3                                      收料憑證匯總表

    為計算分配發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額，必須計算差異率，有關(guān)計算公式如下：

 

                  發(fā)生材料應(yīng)分析的成本差異=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率

                  發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本±發(fā)出材料應(yīng)分析的成本差異

【例11】某公司月初結(jié)存主要材料的計劃成本31 500元，其節(jié)約差異為546元。本月外購入庫材料的計劃成本為126 500元，收入材料的節(jié)約差異1 350元。本月甲工程領(lǐng)用主要材料的墳計劃成本100000元。計算本月必出主要材料的實際成本如下：

       差異率  ＝ ×100％＝－1.2％

       差異額  ＝100000×（－1.2％）＝－1200（元）

       實際成本＝100000－1200＝98800（元）

月末，通常由企業(yè)財會部門對各種領(lǐng)料憑證，按材料類別、領(lǐng)料部門和領(lǐng)料用途進行歸類整理，編制發(fā)料憑證匯總分配表，計算分配領(lǐng)用材料的計劃成本及其應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。從計劃成本和應(yīng)攤差異兩個方面，綜合反映領(lǐng)用材料的實際成本。發(fā)料憑證匯總分配表是核算發(fā)出材料的依據(jù)。發(fā)料憑證匯總分配表的一般格式見表5—4。

表5—4                                  發(fā)料憑證匯總分配表

                                                20× 1年             &, nbsp;      ,                             單位:元

   根據(jù)發(fā)料憑證匯總分配表，將領(lǐng)用材料的組合實際成本計入工程成本。

四、委托加工物資的核算

為了反映企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實際成本及委托加工物資收發(fā)結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。其借方反映發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本或計劃成本及成本差異，發(fā)生的加工費及往返運雜費；貨方反映加工完成并已驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；期末借方余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物資的實際成本以及發(fā)生的運雜費及加工費。

現(xiàn)舉例說明企業(yè)委托加工物資的賬務(wù)處理。

【例12】 某企業(yè)委托甲公司加工木模，業(yè)務(wù)如下：

（1） 發(fā)出材料物資委托甲單位加工，計劃成本為3000元，作如下分錄：

      借：委托加工物資          3000

      貸：原材料                3000

（2）支付運雜費及加工費300元，作如下分錄：

      借：委托加工物資           300

      貸：現(xiàn)金                   300

（3） 委托加工完畢驗收入庫，木模的計劃成本為3 200元，作如下分錄：

      借：周轉(zhuǎn)材料              3200

      貸：委托加工物資          3200

（4）加工剩余材料作價60元入庫，作如下分錄：

      借：原材料                  60

      貸：委托加工物資            60

（5） 月末結(jié)轉(zhuǎn)委托加工物資實際成本大于計劃成本的差額，作如下分錄：

      借：材料成本差異           40

      貸：委托加工物資           40

五、存貨的期末計價

《企業(yè)會計制度》規(guī)定存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進行全面清查，由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分計提存貨跌價準(zhǔn)備，借記“管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”，恢復(fù)價值時做相反分錄，其金額應(yīng)以入賬的減少數(shù)為限。

來源：巨靈鳥 歡迎分享本文